5月報稅季又快到了，今年綜所稅報稅最大的改變就是，最低稅負部分新增「個人受控外國企業」（CFC）的營利所得申報，國稅局及專家也提醒，個人有投資境外控股公司者，要留意5大注意事項，且無論是否符合豁免規定皆應申報，當年虧損也要申報，並要檢附文件。

為接軌國際反避稅制度，我國自去（112）1月1日起實施個人CFC制度，居住者個人及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區關係企業的股份或資本額合計達50%，或對該低稅負區關係企業具有重大影響力者，而個人或其與配偶及二親等以內親屬當年度12月31日合計直接持有CFC股權達10%且無符合豁免規定，應於CFC盈餘發生當年度，按持股比例及持有期間計算營利所得，依所得基本稅額條例第12條之1規定，計入基本所得額。

民眾應留意同一申報戶的CFC所得與海外所得合計達100萬元，就須計入當年度基本所得額申報。不過，我國CFC制度對於一般民眾並無影響，適用者多為台商，如果台商透過關係人（企業）控制國外低稅負公司，且本人、配偶及二親等內親屬合計持股達10%以上，符合法令要件規定者，即使符合CFC公司有實質營運且股利等消極性所得未達總收入10%或CFC公司當年度盈餘未達700萬等豁免條件，仍須提交資料予國稅局，申報揭露CFC資訊。

以台商設在英屬維京群島（BVI）的CFC公司為例，配合BVI當地經濟實質法的要求，多為控股公司，今年5月申報時，即應揭露CFC資訊申報及提交資料。由於台商設立的CFC公司情形多有不同，個別所得稅之申報也有差異，建議洽詢稅務專家意見，以確保納稅權益。

財政部高雄國稅局也提醒，符合要件者，在今年首度申報CFC時要注意5大事項。

第一，由於是否符合豁免規定，最終仍是由國稅局來判定；因此，無論是否符合豁免規定皆應申報。

第二，個人豁免門檻為當年盈餘在新台幣700萬以下者；但為免規避分割，個別CFC當年度盈餘逾700萬元，或全部CFC當年度盈餘、虧損合計為正數且逾700萬元者，應就各該當年度盈餘為正數的CFC，依CFC制度計算所得申報。

第三，CFC源自非低稅負區轉投資事業，如果是在今年3月31日前決議分配2022年以前年度的盈餘，得免計入CFC當年度盈餘加項，但今年報稅時要提供證明文件。

此外，CFC持有金融商品，由於市值變動，可以選擇到了實現時再計算損益；不過，一經選定就得採相同計算方式，不得變更。若沒有採相同計算方式，不僅10年內不得選擇遞延損益，還會在同年度一次加回調節損益後的金額，做為當年度盈餘計算。

第四，CFC當年度虧損也應依規定申報，CFC盈餘須列入課稅，有虧損當然也可以減除，不過應檢附相關文件，由戶籍所在地稽徵機關審核，才能適用前10年虧損抵減規定。

第五，個人申報CFC時，應依規定格式揭露相關資訊及檢附文件，例如個人及其關係人結構圖及持股比率、CFC財報、CFC營利所得計算表、CFC前10年虧損扣除表、CFC轉投資事業股東同意書或股東會議事錄等。

國稅局也提醒，CFC制度不溯及既往，CFC制度施行前發生的盈餘應於實際分配日所屬年度計入當年度的海外營利所得，計入基本所得額。

為防杜個人藉於低稅負國家或地區成立未具實質營運活動的受控外國企業，將盈餘保留不分配，規避台灣納稅義務，CFC已於2023年1月1日正式上路。謹提醒納稅義務人於2024年5月申報2023年個人綜合所得稅時，應先透過三個步驟來判斷自己是否應申報及計算CFC盈餘，首先應先確認自身是否符合CFC制度適用對象，並進一步再檢視是否取得CFC豁免資格，若非CFC豁免資格者，最後再計算CFC營利所得併入海外所得計入最低稅負制課稅。

1. 只要個人持有CFC就有申報之義務

若境外公司符合個人及其關係人直接或間接持有在台灣境外低稅負國家或地區之關係企業股份達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者，該境外公司就是個人之受控外國公司，納稅義務人應於2024年5月申報2023年個人綜合所得稅時申報CFC，即使該個人因符合CFC豁免規定而無納稅義務者，仍須完成個人CFC申報義務。

2. CFC豁免資格

個人若要符合CFC豁免資格，免依個人CFC辦法規定計算營利所得，CFC 必須符合以下條件之一：

（1）CFC 於所在國家或地區「有實質營運活動」。

（2）個別CFC「當年度盈餘在700萬元以下」。

3. 計算CFC營利所得

個人之CFC營利所得係依中華民國認可財務會計準則編製CFC財務報表，以稅後淨利加上稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘之數額為計算基礎，計算CFC當年度盈餘。

2024年個人稅務申報最直接影響的還是個人CFC申報的問題，雖然對於一般納稅義務人看起來相對複雜，但我們只要抱著「戒慎」但不要恐懼的心態，按照前面所述透過三個步驟來判斷自己是否應申報及計算CFC盈餘，並盡早備妥經會計師查核簽證過之CFC財務報表，若有需要亦可盡速對外尋求稅務專家之意見，相信CFC申報不會再是惡夢一場。

會計、財務、稅務等相關法令時常更新變動，若不諳相關法令規定，建議找專業會計師進行諮詢及協助。本公司備有專業團隊，隨時掌握各項政策與稅務的更動，為客戶謀求最大的優勢與經營效率，詳洽本公司專業會計師。

原新聞出處：【今日新聞 2024/04/02｜顏真真】