2016年7月份第一期│浩富e週報│HWG 浩富集團
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2016年7月份第一期

  • 2016年07月15日 08:00
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  • 台灣財會稅務暨房產議題

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  • 浩富專欄

【中國工商快訊】

中國國務院辦公廳發佈,從2016年10月1日起正式實施“五證合一、一照一碼”,在原本工商營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證“三證合一”的基礎上,再進一步整合社會保險登記證和統計登記證。企業相關訊息在全國企業信用資訊公示系統公示,並歸集至全國信用資訊共用平臺。

已按照“三證合一”登記模式領取載入統一社會信用代碼營業執照的企業,不需要重新申請辦理“五證合一”登記。尚未辦理換證的,企業原證照有效期滿、申請變更登記或者申請換發營業執照的,登記機關換發載入統一社會信用代碼的營業執照。

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財政部臺北國稅局表示,營利事業的負責人即扣繳義務人,如被查獲有漏扣或短扣繳稅款時,應於限期內補繳應扣稅款,並向所在地國稅局的分局或稽徵所補辦理扣繳憑單申報,如逾國稅局查獲後通知函期限未補繳稅款及補辦申報的手續,負責人將被裁處較重罰鍰。

該局表示,扣繳義務人於給付各類所得時應依規定扣繳稅款,並於每月10日前將上1個月內所扣稅款向代理國庫的銀行繳納,且須於每年1月底前,將上1年度全年給付之金額、所得人及扣繳稅款等資料,彙集開立扣繳憑單,向營利事業所在地國稅局的分局或稽徵所辦理扣繳申報;如經國稅局查獲有短扣或漏扣繳稅款情形,稽徵機關將通知限期補繳應扣之稅款及補報相關的扣繳憑單。

該局指出,扣繳義務人接獲稽徵機關通知後,於限期內補繳短漏扣繳稅款及補報相關扣繳憑單,該局將按短漏扣繳稅額處1倍以下的罰鍰。惟近來查核發現部分扣繳義務人只注意於限期內向國庫繳清短漏扣的稅款,卻忘了在限期內補申報相關的扣繳憑單,致遭處3倍以下罰鍰,該局特籲請扣繳義務人若未於期限內補報憑單,應儘速於裁罰處分核定前補報。

【2016-6-29 載自 財政部台北國稅局】

  • 浩富解讀
  • 依所得稅法88條規定納稅義務人有各類所得者,應由扣繳義務人於給付時依規定扣繳率扣取稅款。而營利事業的負責人即扣繳義務人,扣繳義務人於給付各類所得時應依規定扣繳稅款,並於每月10日前將上1個月內所扣稅款向代理國庫的銀行繳納
一、案情簡介

某零部件加工公司(以下簡稱“A公司”)與某玩具銷售公司(以下簡稱“B公司”)於2010年4月簽署產品供應協定,約定由A公司向B公司供應商品10萬件,其中,該商品某零部件由B公司向A公司提供。A公司將零部件組裝入商品後向B公司交貨。商品貨款於商品交付後10個工作日內一次性付清。後因B公司遲遲未向A公司提供該零部件,致使A公司無法向B公司交付商品。

2011年1月,A公司向法院提起訴訟,請求法院判令B公司向A公司支付貨款及違約金。2011年5月12日,人民法院判令B公司向A公司支付補償款,補償款金額=(商品單價-某零部件裝配工資-包裝工資-運費-利潤-稅費)*商品數量。A公司所在地的稅務稽查局認為,A公司與B公司之間系商品買賣關係,A公司從B公司取得款項便產生增值稅納稅義務。2013年3月,稅務稽查局對A進行稅務稽查,因A公司未就法院判決支付款項繳納增值稅,擬對A公司取得的補償款追繳增值稅。


二、各方觀點

稅務稽查局認為,A公司與B公司之間系商品買賣關係,A公司從B公司取得款項便產生增值稅納稅義務。

A公司從B公司取得款項並不必然使A公司產生增值稅納稅義務。A公司取得款項的性質是補償款,非商品貨款,因此A公司無增值稅納稅義務,更不應繳納滯納金及罰款。


三、法律分析

(1) B公司向A公司支付款項的性質是補償款,脫離商品售價

《增值稅暫行條例實施細則》對價外費用做了明確的解釋,列舉了包括違約金在內的一系列價外收費。那麼,是否所有的違約金均要繳納增值稅,關鍵在於判斷其是否依“價”而生。增值稅的價外費用屬於整個經濟業務中購銷環節的重要組成部分,是依附於購銷業務的完成而存在的。如果違約金不是依附于增值稅應稅業務而獨立存在的,則不屬於增值稅的價外費用。

人民法院判決B公司向A公司支付補償款的金額為:(商品單價-某零部件裝配工資-包裝工資-運費-利潤-稅費)*商品數量。該筆補償款實際上是截至訴訟當時,A公司為生產商品已經承擔的成本和費用,未包含後續生產流程的成本及商品最終銷售的利潤和稅費。與補償款的構成不同,商品售價=總成本+利潤+相關稅費。通過比較可以看出,商品生產創造價值的大部分,即利潤和相關稅費並未包含在補償款中,這構成了補償款與商品售價的重要差別。


(2) A公司未向B公司銷售與此違約補償款價值相當的貨物,不產生納稅義務

根據《增值稅暫行條例實施細則》第3條的規定,“《增值稅暫行條例》第1條所稱銷售貨物,是指有償轉讓貨物的所有權。本細則所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。”本案中,A公司雖然取得了B公司支付的補償款,但由於該筆款項僅具有補償的性質,不能據此認定為A公司收取補償款的行為構成《增值稅暫行條例實施細則》規定的“有償”。並且,由於A公司並未因此將商品交付給B公司,不構成《增值稅暫行條例實施細則》規定的“轉讓貨物所有權”。因此,A公司的行為不構成銷售。


(3) A公司無需繳納增值稅

根據《增值稅暫行條例》第1條的規定,“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人,應當依照本條例繳納增值稅。”可見,產生增值稅納稅義務的前提是銷售貨物。依照稅收法定原則,徵稅權的行使必須限定在法律規定的範圍內,確定征納雙方的權利義務必須以法律規定為依據。本案中,由於A公司未向B公司銷售貨物,無增值稅納稅義務。若要求A公司繳納增值稅,與《增值稅暫行條例》的規定不符,違反稅收法定原則。

對稅法條文的釋義應嚴格遵守稅收法定主義的要求,執法者無權對稅法條文做擴大解釋。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第6條的規定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。分析可知,本條規定僅是對計算應納稅額時,銷售額的計算範圍的規定。其適用以納稅義務的存在為基礎。不能簡單地認為在買賣關係中,銷售方向購買方收取款項就產生增值稅納稅義務。另一方面,在已有增值稅納稅義務的條件下,納稅義務人也不應對向購買方收取的全部款項一律計算繳納增值稅。依照我國現行法律法規,應當計算繳納增值稅的銷售額為“納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”。《增值稅暫行條例實施細則》等相關法律法規對價外費用的範圍作出了細化,界定了應當計算繳納增值稅的範圍,稅務稽查局的認定方式一來錯誤地理解了《增值稅暫行條例》第6條的立法目的及適用範圍,二來不適當地擴大了“銷售額”的範圍。因此,A公司無需繳納增值稅。

【2016-6-29 載自 華稅網】

  • 浩富解讀
  • 本文試舉一例關於企業因合同相對方支付違約補償款未繳納增值稅而面對稅務稽查的例子,以探討違約金的取得是否屬於增值稅的納稅範圍。

知名會計師事務所昨舉辦「家庭所得稅申報實務研討會」,楊華妃於會中指出,去年起,夫妻的各類所得開放可分開計稅、合併報繳,這對所得約略相當的夫妻來說,節稅效果最佳。因此,若所得集中於一人的家庭想要省稅,可思考適度將資產移轉給伴侶,藉由轉換「所得主體」來省稅。

她解釋,實務上,薪資及執行業務所得要移轉給伴侶很困難,能移轉的主要是來自於不動產及股票收入,像租金收入或股利收入。舉例來說,有一對夫妻年收入合計621萬元,其中有285萬元屬租金收入。

若租金全屬丈夫所得,即使分開計稅,用最划算的計稅方式,稅負仍達81萬5580元。但若透過贈與或買賣不動產的方式,將房子一半的持份移轉給太太,使一半租金收入成為太太的所得,在適用分開計稅狀態下,稅負可降至64萬7200元。

楊華妃表示,股利收入也可以同樣的方式調整配置。若擔心贈與或賣不動產、股票給太太,離婚後拿不到,或擔心將資產移轉給未成年子女,結果子女長大成為「匪類」亂花,也可考慮以信託方式移轉(本金自益、孳息他益),同樣可產生利用所得主體稅率差異節稅的效果。

【2016-5-18 節錄自 自由時報】

  • 浩富解讀
  • 本金自益、孳息他益的信託契約,本身是一個合法的方式。但在操作的過程中,常因忽略了一些細節的安排,或不明白司法判決對這類型契約的看法。導致被稅局追稅補繳的不利後果。

眾多跡象表明,美國的房地產繼2008年之後的「慢熱」、「反彈」,持續復甦十年之久,經歷周期性的「盤整」在即。與此同時,中國投資移民大熱而出現排期,目前排期停留在2014年2月,EB-5已不像幾年前成為快速獲得綠卡的途徑。以EB-5所循的I-526、I-485及I-829「三段式」推算,投資人及其親屬要等四年以上方可獲正式綠卡。

多數投資移民家庭在遞交I-526之時甚至之前,已將子女送入美國學校,由母親留守美國照顧孩子,父親則作「空中飛人」,繼續在國內的事業。EB-5家庭由於經濟實力雄厚,一般到美國落腳之後都會有買房的願望,因為美國即使紐約、洛杉磯、舊金山等EB-5相對集中居住的城市房價,比起北京、上海、深圳等國內一線城市的房價,只能算「小巫」見「大巫」。

舉例來說,上海市靜安寺附近的一處「老宅」或北京西城區金融街附近的一套公寓,均可賣到3000萬元人民幣以上,用這筆錢買紐約曼哈頓的豪華公寓或長島的豪宅已綽綽有餘。換句話說,中國房地產持續飆升二三十年的「泡沫」價格,早已超越美國從2008年谷底反彈的「市場價」。如上所述,EB-5買房偏好一線城市如紐約、洛杉磯、舊金山、溫哥華的好學區,而且多數是賣掉中國的房產買美國房產,因此必須「入鄉隨俗」,首先了解美國國稅局的兩條法規是否對自己適用。

一、「換房」延稅法則 Int(Like-Kind Exchange)。在美國94年前問世的「1031」條款,暱稱「免稅交換」條文,旨在刺激鼓勵房地產交易的活絡,賣主只要滿足180天之內再購入95%以上賣出的「市場價」物業,便可「延稅」。


二、1994年柯林頓執政時期推出的50萬元(夫妻合報)或25萬元(單身戶主)賣屋資本利得豁免,條件是過去的五年中自己住滿兩年。

遺憾的是,以上兩條法規均不適用於美國之外的地產,因為國稅局不掌握美國境外的房產紀錄,所以「口說無憑」,無法以中國的房產得到延稅或免稅。但這並不意味著EB-5在中國出售的房產可以「瞞價」,國稅局一旦判斷美國境外出售的房產價「有詐」,便會要求業主提供當地有公信力的「估價」。筆者曾經手香港九龍「旺角」的一處物業,因申報「海外資產」時估價過低,被國稅局退回,要求附上當地的專業評估,結果發現「旺角」在過去40年物業價竟翻了40倍,筆者相信這種「奇蹟」在中國大陸也會再現。

值得注意的是,隨著國內「北上廣深」「營改增」(營業稅改為增值稅,稅率為5%)的啟動,EB-5國內售房扣除的5%增值稅,將作為「予付稅」抵消部分在美申報房屋出售的「增值稅」(稅率為15%-20%)。現舉一例說明,沈女士2013年取得EB-5臨時綠卡,2015年賣出上海住房,獲利約250萬元,扣除5%增值稅12萬5000美元。沈女士在美申報2015年個人稅(1040夫妻合報)時,因全年收入高於25萬元(包括2555表豁免國外收入20萬1600元),因此上海售房(D表)資本利得為20%(外加3.8%純投資稅),僅管5%繳納的「國外稅」可以抵消部分長期資本利得稅,但沈女士最後還是要上繳18.8%(D表15%加8960表3.8%),約47萬美元的聯邦稅。此例中,沈女士夫婦均常住中國(2015年在美停留少於35天),如果她帶孩子常住美國183天以上,她因為在紐約市買了房子,還要付紐約州市稅(12.6%)約31萬5000元。

我們不妨再假設沈女士為EB-5「排隊」等待期間,她於2015年賣掉上海的房子,2016年獲臨時綠卡進入美國,她需要申報2016的個人稅(1040從取得綠卡到年底),其中包括存在上海銀行中的250萬美元(準確地說是237.5萬美元)於1040中的8938表(海外資產申報)和2016年獲綠卡後取得的利息將作為收入,這樣一來也就為她的錢從上海匯入美國進行了「鋪墊」。看來EB-5房地產何時賣及何時買的時機大有講頭。

【2016-7-3 載自 世界週刊】

  • 浩富解讀
  • 在幫客戶申報美稅的時候,部分客戶會問起房地產的申報以及買賣的相關問題,不少人對於申報海外財產這件事有一定程度的排斥感;在此澄清,申報肥爸肥咖是不需要揭露房地產資訊的,

財政部表示,台日租稅協議已於6月13日生效,為台灣與東北亞國家簽署的第1個全面性租稅協定,也是台灣的第30個租稅協定。各項租稅減免優惠,台灣將於2017年元旦起適用,日本則於2017年4月1日起適用。在赴日投資台企中,近期併購夏普的鴻海,將成最大受益者。財政部國際財政司司長宋秀玲指出,日本為台灣第三大貿易夥伴以及外資來源國,去年雙邊貿易額達580億元,台灣也是日本的前十大貿易夥伴。相信協定生效後,除可替赴日投資的台商助攻,也有助日考慮商落腳台灣,作為區域營運中心。

宋秀玲表示,由於台日關係向來友好,加上311大地震台灣大力援助,不少日商對投資台灣抱持濃厚興趣。如今台日租稅協議生效,可望提高日商直接來台投資的意願,不再繞道新加坡。未來若兩岸租稅協議生效,由於租稅減免為中國簽署的103個國際租稅協定中最優惠,相信可再增加日商以台灣作為海外區域營運中心誘因。

宋秀玲解釋,台日租稅協定適用後,所得稅部分將有不少租稅減免,舉例來說,台灣企業於日本的據點(或日商於台灣的據點)若未構成「常設機構」要件,營業利潤便可免稅,股利、利息及權利等投資所得等,稅率均降為上限10%,股份交易所得則可免稅。

在適用日期方面,她指出,原則上是於2017年課稅年度開始適用,但由於雙方會計年度制度不同,適用日也有差異;台灣將從2017年元旦起適用,日本從2017年4月1日起。在採就源扣繳的股利、利息及權利金部分,「股利除權除息基準日」或「股東同意日」須落在適用日後才可享租稅減免。

據經濟部統計,近三年前三大台商赴日投資,規模最大為鴻海併夏普(45億美元),其次為液晶面板製造商的聯巨(6億美元),再來為中信金併東京之星(5.2億美元)。日商赴台的投資,規模最大為日商三井(1.8億美元),其次為SATO 控股公司及日商三越(皆為7500萬美元)。上述都是台日租稅協定生效的直接受益者。

宋秀玲表示,台灣目前在國際上已簽署32個租稅協定,其中已生效的有30個(含日本),未生效的為兩岸租稅協議及台加租稅協定。未來也將優先鎖定TPP、RCEP會員國,以及當地稅賦較重、與台灣經貿關係較緊密的國家,持續向外洽簽租稅協定。

【2016-6-15 載自 自由時報】

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  • 新政府積極推動新南向政策,台商到海外投資不斷增加,但同時也產生稅務上的問題。

台灣加入跨太平洋夥伴協定(TPP),是前政府與現任政府的主要經貿政策,準備工作也持續進行。公平會主委吳秀明今天(28日)表示,由於TPP納入「競爭政策」專章,因此公平會檢視台灣的競爭法規,並以美韓雙邊的FTA作為標準,要求所有的部會在自由貿易和相關法規,不要有任何的落差,目前公平會競爭法檢視已幾近完成,幾乎都有符合國際要求。

公平會28日舉行為期2天的「2016台灣競爭政策及競爭法國際研討會」,邀請經濟合作暨發展組織(OECD)競爭委員會主席Dr.Jenny以及各國競爭機構官員以及學者專家出席。

公平會主委吳秀明在開場致詞時指出,由於跨國企業併購、國際卡特爾及跨境反競爭行為盛行,競爭法已經成為各國維護自由貿易與投資成果的重要工具,因此,各國透過簽署雙邊競爭法合作協議,或於自由貿易協定或區域協定中加入「競爭」議題專章,例如跨太平洋夥伴協定(TPP),就有納入「競爭政策」專章,希望藉此打擊並防制跨境反競爭行為。他在稍後受訪時也指出,為配合台灣加入TPP,公平會負責起草符合TPP的「競爭專章」,針對台灣競爭法的透明度、程序保障,檢視是否國際水準有落差。吳秀明說:『(原音)競爭法雖然是國內法,TPP雖然是國際上的自由貿易,但是東西進到台灣之後,萬一台灣的市場充滿限制競爭或是不公平競爭,TPP的精神和效用,也會打很大的折扣。所以希望國與國之間有自由貿易,進來之後在你國內也是自由貿易,也是有充分的公平競爭環境。』

吳秀明也表示,目前公平會競爭法檢視已幾近完成,幾乎都有符合國際要求,換句話說,台灣的競爭法在TPP的競爭法規有達到標準。

【2016-6-28 載自 中央廣播電台】

針對英國脫歐公投後對台灣的衝擊,行政院長林全昨召集財經部會首長研商,行政院發言人童振源會後轉述林全說法指出,目前該事件對台灣的衝擊還算有限,未來整個情勢的演變,雖然仍有些不確定性,甚至會有些負面的影響,但危機也是轉機,政府應讓這些危機變成台灣可能的機會。

林全昨召集國發會、金管會、財政部、中央銀行、經濟部、外交部等相關部會首長研商因應英脫歐後情勢。

童振源轉述各部會在會中的發言。金管會認為,以目前來看,情勢尚屬審慎樂觀,英國脫歐短期內尚不至於對制度造成重大與驟然改變,但對全球政治經濟產生的影響會漸進而深遠,國內當務之急除因應國際情勢變化外,最重要的是強化經濟體質,促進產業轉型,金管會將提出促進整體經濟強化與產業轉型的相關規劃。

財政部表示,英國脫歐對台灣的影響相對較低,但須防範未來衍生效應及心理恐慌。此外,由於目前對台灣的直接負面衝擊有限,且全球貨幣政策將更加寬鬆,有助於國際資金流入台灣,外資目前仍採偏多操作作法。

央行會中表示,目前情勢仍有不確定性,英國內部有其他不同看法,與歐洲的互動還需要溝通,但整個脫歐情勢對台灣的直接影響仍有限。

經濟部認為,應注意歐盟對台灣短中長期的經濟是否會受到影響,台灣必須做好準備。

國發會主委陳添枝會後說,英國脫歐對台灣的影響,短期內看來有限,但未來國際金融市場如果持續動盪,並產生連鎖效應,則將會對實體經濟產生影響。他認為,一般國際機構預期,英國脫離歐盟將對全球經濟成長有不良影響,可能對台灣不利,因此需要特別關注。

【2016-6-28 載自 自由時報】

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  • 家族企業不動產買賣之融資財務規劃及執行
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  • 家族企業銀行融資財務規劃及執行
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  • 家族或家庭成員個人稅務規劃及執行
  • 家族企業稅務規劃及執行
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