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2015年8月份第二期

  • 2015年08月31日 08:00
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財團法人海峽交流基金會與海峽兩岸關係協會(以下簡稱兩會)於104年8月24日至26日假大陸福州舉辦「兩岸兩會第十一次高層會談」,簽署「海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議(以下簡稱兩岸租稅協議)」,俟該協議併同臺灣地區與大陸地區人民關係條例(以下簡稱兩岸關係條例)第25條之2修正草案送立法院審查,完成相關生效程序後,將有效解決雙方人民及企業面臨之兩岸雙重課稅問題,減輕稅負及降低稅務風險。

鑑於兩岸經貿投資關係及人民往來日益密切,財政部自98年起配合行政院大陸委員會透過兩會建立之平臺,與大陸國家稅務總局於對等尊嚴及平等互惠基礎下洽商兩岸租稅協議,歷經6年數回合諮商就協議內容達成全部共識後,於兩岸兩會第十一次高層會談中完成簽署,開啟該協議生效適用之契機。

財政部強調,兩岸租稅協議之諮商過程甚為周延審慎,6年來該部持續蒐集利害關係人意見納入諮商,使本協議提供之減免稅措施更為優惠、資訊保護程度更為嚴謹,切合臺商企業及臺籍員工之需求,有效解決其在大陸所面臨之重複課稅問題。另財政部自102年8月迄今,亦積極與各界溝通,陸續拜會29位立法委員、對1,051位會計師、臺灣地區76,531名企業人士或學生及大陸地區1,653名臺商溝通說明兩岸租稅協議之內涵及效益,且參據臺灣地區與大陸地區訂定協議處理及監督條例草案,於簽署前完成2階段國家安全審查,確認無國家安全疑慮後,辦理北、中及南3場公聽會,擴大公眾參與及提高本協議透明度,簽署後將送請立法院併同兩岸關係條例第25條之2修正草案審查,完全尊重國會監督,符合各界對於兩岸協議應公開透明及接受公眾監督之期待。

財政部說明,兩岸租稅協議內容主要包括3部分,各類所得減免稅措施、爭議解決機制及防杜逃漏稅措施。適用對象為兩岸各自稅法規定之居住者(包括個人及企業),另臺商經由第三地區公司間接投資大陸(約占對大陸投資總金額75%),該第三地區公司之實際管理處所在臺灣並依臺灣稅法居住者相關規定納稅者,為臺灣地區居住者,可依臺灣稅捐稽徵機關核發之居住者證明在大陸適用該協議;適用之稅目主要為所得稅,海空運輸收入另可適用營業稅免稅。

在各類所得減免稅措施方面,所得來源地(如大陸)係就原依其內部稅法可課徵之所得稅提供合宜之減免稅優惠,並由居住地提供稅額扣抵,以消除雙重課稅。該協議生效前後兩岸課稅規定比較詳附表,擇要說明如下(以臺灣居住者為例說明,大陸居住者亦可互惠適用):

  1. 營業利潤:臺灣居住者企業在大陸未經由「常設機構」從事營業所取得之利潤,大陸應予免稅。例如該企業在大陸無固定營業場所,在大陸承包工程期間在12個月以下,在大陸提供服務天數於任何12個月期間合計在183天以下,在大陸設立發貨中心僅從事貨物儲存及交付,均不構成常設機構,其營業利潤可向大陸申請免稅。
  2. 股利所得:臺灣居住者從大陸取得之股利,倘為公司組織且直接持有給付股利之大陸公司25%以上資本時,大陸對該股利課徵之上限稅率為5%;其他情況,10%。
  3. 利息所得:臺灣居住者從大陸取得之利息,大陸課徵之上限稅率為7%,另符合特定要件之利息免稅。
  4. 權利金所得:臺灣居住者從大陸取得之權利金,大陸課徵之上限稅率為7%。
  5. 轉讓股份所得:臺灣居住者轉讓其所持有大陸公司之股份或其他權利取得之所得,僅由臺灣課稅(即大陸應予免稅)。但該股份之50%以上價值直接或間接來自大陸之不動產,大陸可以課稅。
  6. 移轉訂價相對應調整:大陸稅捐機關對大陸企業與臺灣關係企業之交易進行移轉訂價查核,調增該交易之利潤並據以課稅時,該臺灣關係企業得向臺灣稅捐機關申請「移轉訂價相對應調整」,倘經審核大陸稅捐機關之調整符合常規交易原則時,臺灣稅捐機關將作適當之相對應調整,以解決重複課稅問題。

在爭議解決方面,雙方居住者於對方面臨本協議適用問題,例如移轉訂價相對應調整問題或雙邊預先訂價協議等事宜,可透過中央層級平台,即臺灣財政部及大陸國家稅務總局努力協商解決;所面臨之稅務問題亦可透過該平台反應溝通,減少歧異。

另在防杜逃漏稅措施方面,為彰顯兩岸租稅協議避免雙重課稅之意旨,該協議訂有嚴謹之要件及範圍,雙方同意交換「為實施本協議」或「為課徵所得稅」相關且必要之資訊,且負保密義務,並明定資訊交換四不原則約定如下:

  1. 不溯及既往:僅適用於該協議生效之次年1月1日以後開始之課稅年度之資訊,假設該協議本年生效,即僅交換105課稅年度以後之資訊。
  2. 不作刑事案件使用:一方依該協議所取得之任何資訊,不得用於刑事案件。
  3. 不作稅務外用途:一方依該協議所取得之任何資訊,僅得為所得稅之核定、徵收、執行、行政救濟目的使用。
  4. 不是具體個案不提供:一方並無義務進行「自動」或「自發性」資訊交換,即僅進行「個案」資訊交換。

目前我國已簽署生效之全面性租稅協定有28個,其中7個屬亞洲地區(包括新加坡、印尼、馬來西亞、越南、以色列、印度及泰國),兩岸租稅協議將進一步拓展我國在亞洲地區之租稅協定網絡,建構更完善更緊密之全球租稅協定網絡,營造永久合理低稅負環境,有利我商全球營運布局及吸引外資來臺投資。又大陸目前已躍升為全球第二大經濟體,跨國企業著眼兩岸語言相同且臺商深耕大陸之優越經驗,以臺灣為亞太營運中心,進行全球或區域投資營運布局之興趣將大增,可加速重要產業在臺投資深耕及設立營運據點,對於未來與其他國家洽簽租稅協定亦具積極正面之助益。

兩岸租稅協議簽署後,將併同兩岸關係條例第25條之2修正草案送立法院審查,倘能儘速完成生效程序,可讓臺商企業及人民儘早享有該協議之效益。為此,財政部將積極配合行政院大陸委員會辦理,並依前開條例之授權規定按該協議內容訂定子法、配合訂定或修正適用租稅協定相關規定,並與陸方就該協議執行細節續予溝通,以確使雙方稅捐機關依該協議執行,落實協議效益。

財政部強調,兩岸租稅協議提供之優惠減免稅措施及爭議解決機制,可消除兩岸投資、經貿活動及人員移動之租稅障礙,增加臺灣投資環境對外資及陸資之吸引力,創造臺灣人民更多就業機會,臺商企業更多商機,進而促進臺灣經濟成長,提升國民所得及擴大臺灣稅基,所增加之稅收,政府可用於建設,建立優質投資環境,產生臺灣經濟持續成長之良性循環效果,符合「以臺灣為主,對人民有利」之最高原則。

【2015-8-25 載自 財政部國際財政司】

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  • 兩岸租稅協議主要適用於所得稅,適用範圍除兩岸居民(包括個人及企業),並擴及經由第三地區公司間接赴大陸投資之廠商,該第三地區公司原本並不適用本協議規定,惟本協議特別規定,其實際管理處所在台灣並依台灣稅法居住者相關課稅規定納稅者,可認定為台灣居住者,適用本協議。

經歷長達六年的磋商,兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議昨(25)日在大陸福州完成簽署,台商與台籍員工在協議生效後,將不會再遭到兩岸重複課稅之苦,台商年減稅負約40億元。台灣方面,國庫也將受益,年增稅收達133億元;大陸地區則因租稅協議重新分配兩岸課稅權之故,稅收淨損金額為173億元。

大陸將成為台灣第29個租稅協定簽署國家,雙方同意擴大將第三地投資者納入協議適用對象,並將協議所訂課徵稅率降至最低,在兩岸各自已簽署的眾多租稅協定,兩岸租稅協議堪稱是其中最惠版本。

兩岸租稅協議完成簽署後,將併同台灣地區與大陸地區人民關係條例第25條之2修正草案送立法院審查,通過後才會正式生效。財政部評估,今年內若能完成法制作業並宣布生效,最快明年1月1日起,兩岸就會執行協議承諾,包括營業利潤、股利、利息、權利金,以及財產交易所得(如股份轉讓收益)的優惠稅率即將啟用;雙方交換課稅資料亦是以2016年以後者為限,協議生效前的課稅資料不在交換之列。

根據協議內容,台商在大陸如無常設機構,取得大陸地區的營業利潤,轉由台灣地區課徵17%的營所稅。相較協議之前,台商只要在大陸構成「機構或場所」,即需自行申報或由指定代理人申報,向大陸繳納25%公司所得稅。租稅協議生效後,在大陸無常設機構的台商、從事短於12個月的營建、安裝工程業者,或是物流配銷中心等取得的大陸地區營業利潤,總稅負將下降8個百分點。

台籍員工或幹部長期或短期派駐大陸的薪資及其各類所得稅負也將下降。以短期出差為例,協議生效後台籍員工在大陸出差天數短於183天,且公司在大陸無常設機構時,大陸將不再按其停留天數比例,對其薪資課稅,全數薪資僅需向台灣繳稅即可。



陸客中轉…下次再談

兩岸兩會第11次高層會談昨(25)日落幕,會中簽署兩岸租稅、飛安協議,但陸客來台中轉仍待協商,未發表共同意見,年底前能否上路仍有變數。

我極力爭取陸客來台中轉,對此議題,雙方有共識持續協商推動,但表述不同調。我方樂觀期盼年底前實施;陸方因內部仍需整合,未給出時間表,將陸客中轉列入兩會下一階段協商議題。

兩會也簽署兩岸飛航安全與適航合作協議,未來兩岸航空公司都可委託對方維修機構,代為執行適航安全檢查以及簽放作業。

間接投資者 須備三要件

間接投資大陸的台商,在兩岸租稅協議生效後,符合營業重心與實際管理處所在台灣等三大要件,可向台灣稅捐機關申請核發居住者證明,未來即可比照直接投資者,適用兩岸租稅協議優惠條款。

根據統計,台灣對大陸投資總額中,有75%屬於間接投資。

要成為台灣的居住者,同時還需符合三要件:

  1. 作出重大經營管理、財務管理及人事管理決策的人為台灣的居住者,或總機構在台灣地區。
  2. 財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄的製作或儲存處所在台灣地區。
  3. 實際執行主要經營活動的處所在台灣地區。

台商需檢具相關事證,向台灣稅捐機關申請依兩岸租稅協議認定其實際管理處所在台灣。

【2015-8-26 載自 經濟日報】

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  • 台商們眾所期盼的兩岸租稅協議終於簽訂,一直以來困擾台商們的重複課稅問題,將得到解決,不但可降低逃稅的誘因,也增加台商走向合法架構的意願。 協議簽署後台商在營業獲利、海空運收入、投資所得、所得等項目總繳稅負不會比現況更多,反而有幾項稅負降低了,

台積電研發部戰將梁孟松離職轉戰南韓三星,台積電懷疑梁洩漏奈米技術給對手,憤而提洩漏營業秘密訴訟。最高法院昨天判決梁禁止使用、洩漏台積電的營業秘密及人事資料,而且判決他在「競業禁止期限結束後」,今年底前仍不准到三星工作,全案定讞。

我國法院過去從未限制企業高階主管,在競業禁止期限結束之後,還不能到競爭對手公司工作,但本案最高法院採取保護國內大企業營業秘密的態度,即使未認定梁孟松洩漏台積電的營業機密,仍然史無前例判決禁止梁孟松在過了競業禁止期間之後,今年底前不能到台積電的對手三星公司工作。法界人士指出,台灣近年屢爆高科技產業營業秘密外洩,最高法院這件指標性判決頗有宣示意味,不只保護台灣產業,更保障台灣整體國際競爭力。

梁孟松在台積電服務十七年,他二○○九年二月辭去研發處處長,並與台積電簽下競業禁止條款,二年內不得任職其他科技公司;但梁孟松在二○一一年競業禁止期限一滿,當年七月就加入三星電子,擔任研發副總經理職務。台積電質疑,梁孟松二○○九年赴韓國成均館大學教書時,已陸續洩漏機密技術給三星,而梁教的學生有多位是三星的資深在職員工;另外,台積電委託專家製作「產業關鍵製成結構分析比對報告」,發現三星的四五、三二、二八奈米世代,與台積電產品技術的差異快速縮小。台積電根據這份報告等一百七十二項證據,先後向新竹地院及智財法院提起假處分,禁止梁在三星工作,但被駁回;台積電再到智財法院另對梁孟松提出營業秘密訴訟,請求梁不得洩漏台積電的營業秘密和研發人員資訊給三星,且禁止他今年十二月卅一日前到三星工作。

智財法院一審認為,禁止梁孟松在競業禁止期限結束後上班,是剝奪梁的工作權,僅判決梁不准洩漏台積電的營業秘密和人事資料;但智財法院二審認為,若梁孟松在今年底前繼續為三星服務,他勢必持續使用或洩漏台積電營業秘密,逆轉改判准許台積電全部的請求。梁孟松不服上訴,最高法院維持二審見解,認為梁在年底前任職三星,台積電的市場競爭優勢將嚴重減損,我國晶圓代工業的競爭力也會喪失,合議庭判決梁孟松敗訴確定。

【2015-8-25 聯合新聞網 作者記者林志函、蘇位榮】

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  • 本案台積電公司向法院請求三項主張,一、梁孟松不得洩漏其任職台積電期間所知悉的營業祕密。二、梁孟松不得洩漏台積電研發部門人員的相關資訊予韓國三星電子。三、禁止梁孟松在2015年12月31日前,以任職或其他方式為三星提供服務。當中第一、二項涉及「營業秘密保護」的範疇,第三項則為「員工競業禁止」。

三年前曾為民主黨和歐巴馬雪裡送炭的「巴菲特稅」現正重返政壇,納入喜萊莉挑戰華爾街及其代表的「百分之一」,重振「中產」美國的方針大計之中。

喜萊莉月前在紐約市的造勢演講中,提出了「六階」(23.8%、27.8%、31.8%、35.8%、39.8%、43.4%)資本利得稅的構想,相較於長期以來推行的一年劃分長、短期資本利得,喜萊莉「伸展」為一至六年的資本利得稅,如果你是當年買賣,稅率為43.4%,如果利得持有滿兩年,降為39.8%,滿三年降為35.8%,滿四年降為31.8%,滿五年降為27.8%,滿六年可「著陸」為23.8%。此六階稅率的適用對象為2015年39.6%的最富1%階層,單身年收入達到41萬3200元,夫妻家庭年收入則達到46萬4850元(夫妻分報為23萬2425元),確切統計應占全部家庭的0.8%(120萬個)。

我們不妨來估算一下,股神巴菲特2016年的新稅率。仍以巴菲特「引火燒身」,為富豪請稅的2010年4000萬上稅收入為例,其中工資(W-2)僅10萬元,90%以上的收入來源於資本利得。再假定股神的獲利分散在六個籃子裏,則「六階」稅率的加權平均為33.73%,約為2010年股神17.4%稅率的兩倍。

資本利得稅率一向是民主黨與共和黨爭執的焦點與施政方針「晴雨表」。柯林頓主政的1992至2000年, 長期資本利得稅率為20%、25%、28%,小布希上台後猛降為8%、10%、15%。歐巴馬2008年擔任總統後至今,一度想把長期資本利得及股息稅率與個人所得稅率「並駕齊驅」,但在共和黨的阻擾之下,退而求其次,時隔13年之後,將「1%」的個人稅率從35%重回39.6%,長期資本利得及股息稅率則從15%提高為20%,徵收對象為「3%」富裕家庭(年收入單身20萬元,戶主22萬5000元及夫妻合報25萬元),外加3.8%「投資附加稅」,使華爾街翹楚及投資銀行精英荷包「看扁」。

相比之下,共和黨總統競選人傑布‧布希則主張全面廢除資本利得稅,並解除歐巴馬健保法對「靈活消費帳戶」(FSA)「設限」,2014年投入不能超過2500元,2015年為2550元,還原個人稅(1040)逐項扣減(A表)醫療費用7.5%扣減「門檻」,該稅現提高為10%,只對65歲以上老人仍保留7.5%,同時廢除個人無醫保懲罰稅(2014年為每人95元或家庭收入1%,取其多者,最高人頭懲罰不超過三人;2015年為每個人325元或家庭收入2%;2016年每人695元或家庭收入3%)及10%消費稅,此五舉並稱為對富人及中產階級稅務的五大「解禁」,弦外之音是富人與庶民「同樂」。

以增稅平衡投資,縮小貧富差距,還是以減稅刺激投資,增加收入,向來是仁者見仁,智者見智。但近年來聯儲會奉行低息,華爾街股市及房地產大腕呼風喚雨,導致美國富豪階層與中產階級貧民差距不斷擴大卻是不爭的事實。從1983至2013的30年間,美國富豪家庭(1%)的平均年收入從31萬8100元竄升至63萬9400元,翻了一倍多,但中產階級(約50%)的平均家庭年收入從9萬4300元增至9萬6500元,僅上升2.3%,扣除通貨膨脹因素後不升反降。

根據富比士財星雜誌的統計,全美平均收入5萬至10萬的家庭,平均稅率為8.4%,10萬至20萬的家庭,平均稅率為12.6%,20萬至50萬的家庭,平均稅率為19.6%,50萬以上的家庭,2013年前平均稅率為24%,2013年後應在30%左右。以巴菲特代表的金字塔尖400富豪,2013年前平均稅率為18.1%,2013年後應提高到25%左右,顯然還有很大的增稅潛力。喜萊莉所針對的,是年收入50萬以上,以資本利得和股息為主要收入的1%,如果這個新稅率得以實施,巴菲特將為富豪稅更上層樓而聊以自慰。

【2015-8-16 載自 世界週刊】

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  • 美國政黨,共和黨比較偏向減稅。民主黨相對比較會對於高所得的人課”富人稅”。 如本文提到,針對稅賦達到39.6% (taxable income 超過美金457,600)的人,民主黨的喜萊莉提出加稅的計畫。

史姓男子向孫姓前女友借名買房,但房屋在兩年前被孫賣出,史男告孫女侵占與詐欺,檢方調查,侵占以登記才生效力,且孫始終都具有產權登記,不符侵占要件,且借名不存在處理事務的信託關係,均不起訴。

史男與孫女曾是男女朋友、且曾同居,6年前兩人在左營區以515萬購買房屋一間,但因史信用瑕疵,無法向高雄市農會申辦380萬貸款,因此史以「借名登記」的方式,利用孫申貸買房,兩人並約定史男兒子成年後,將把房屋過戶登記在史兒名下。

史男指控,孫女兩年前未經過他同意將房產賣給第三人,因此提出侵占、背信告訴;孫女辯稱,房屋始終都登記在她的名下,沒有所謂借名貸款情形,房屋貸款也都是由她繳納,如何處分房產,她有權利。

【2015-6-10 節錄自 聯合報】

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  • 常見因某些原因無法以自己名義持有不動產,所以會採取以借名登記方式購買不動產。但借用他人名義購買不動產,除有道德及資產移轉風險問題外,會有以下的稅務風險:

納稅義務人以低於公告土地現值之價格出售土地,涉及以顯著不相當之代價讓與財產,應按公告土地現值與出售價格之差額,課徵贈與稅。

依遺產及贈與稅法第5條第2款規定,以顯著不相當之代價讓與財產、免除或承擔債務者,其差額部分視同贈與。土地買賣成交價低於公告土地現值如果不能提出客觀資料,證明市價確實低於公告土地現值,且成交價與市價相當者,差額部分應課徵贈與稅。

北區國稅局指出,最近查獲納稅義務人A君於103年間出售桃園市中壢區土地計24筆予B公司,成交價格3,600萬元,交易時公告土地現值為1億319萬元,出售價格明顯較公告土地現值為低,且A君未能舉證土地市價確實低於公告土地現值,經本局以公告土地現值與出售價格之差額核定贈與稅,補稅金額達670萬元。

北區國稅局提醒,出售土地之價格如明顯低於公告土地現值,除非納稅義務人能提供附近相同或類似用地於相當期間內之買賣價格、法院拍定價格或其他客觀資料,證明市價確實低於公告土地現值,且成交價與市價相當,否則將予以補稅。

【2015-8-18 載自 北區國稅局】

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  • 視同贈與是指在財產的移轉形式上不是贈與,但被稅捐機關認定屬贈與行為,要課贈與稅。 依遺產及贈與稅法第5條規定,視同贈與型態有六種:

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